In een recente omzendbrief verduidelijkt de fiscale administratie dat de huurwaarde voor een in het buitenland gelegen niet verhuurd onroerend goed kan worden bepaald aan de hand van een door een buitenlandse overheid vastgestelde of uitdrukkelijk goedgekeurde waarde (bvb. ‘valeur locative brute’ voor buitenverblijven gelegen in Frankrijk).
Een Belgische rijksinwoner is belastbaar op zijn wereldwijd inkomen. Derhalve zijn ook zijn inkomsten van een in het buitenland gelegen onroerend goed in België belastbaar. Bij het belasten van inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen kan men niet uitgaan van een KI aangezien alleen de op Belgisch grondgebied gelegen onroerende goederen daarover beschikken.
Bij verhuur van een buitenlands onroerend goed (ongeacht of de huurder een privé-gebruiker of een beroepsgebruiker is) vraagt de Belgische fiscale administratie om de werkelijk ontvangen huur aan te geven, na aftrek van de buitenlandse belastingen die het inkomen van dat onroerend goed werkelijk heeft bezwaard.
Voor een buitenlands onroerend goed die niet wordt verhuurd, moet de brutohuurwaarde worden aangegeven ook na aftrek van de buitenlandse belastingen die het inkomen van dat onroerend goed werkelijk heeft bezwaard.
In de praktijk is het niet eenvoudig om de brutohuurwaarde van een buitenlands onroerend goed bepalen.
Om de rechtszekerheid hieromtrent te bevorderen heeft de fiscale administratie in haar circulaire AAFisc Nr. 22/2016 (nr. Ci.704.681) van 29 juni 2016 verduidelijkt dat deze huurwaarde kan worden bepaald aan de hand van een door een buitenlandse overheid vastgestelde of uitdrukkelijk goedgekeurde waarde. Deze waarde kan inzonderheid zijn:
- Een voor dat goed geschatte brutohuur die daar in aanmerking wordt genomen voor de vestiging van een belasting;
- Een forfaitair geraamde brutohuur die daar in aanmerking wordt genomen voor de vestiging van een belasting (bvb. een brutohuurwaarde die op basis van referentiepercelen werd vastgesteld);
- Het belastbaar inkomen voor dat onroerend goed dat daar in aanmerking wordt genomen voor de berekening van een inkomstenbelasting;
Voor in Frankrijk gelegen onroerende goederen kan men als brutohuurwaarde derhalve bijvoorbeeld de ‘valeur locative brute’ nemen (zoals die terug te vinden is op het ‘avis d’imposition taxe d’habitation’ onder de rubriek ‘valeur locative brute’).
De verduidelijking die voormelde circulaire van 29 juni 2016 aanbrengt, is geen verplichting maar een mogelijkheid waarvan de belastingplichtige in het kader van zijn onroerende inkomsten kan gebruik maken. Deze circulaire is onmiddellijk in werking getreden en kan derhalve als leidraad dienen voor de aangifte van de onroerende inkomsten voor aanslagjaar 2017.